免、抵、退稅的免稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款;退稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅;當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50%時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　免、抵、退稅辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算免、抵、退稅額。

　　(二)一般貿(mào)易的計(jì)算方法

　　1、計(jì)算公式

　　現(xiàn)行免、抵、退稅辦法，執(zhí)行稅法規(guī)定的退稅率，并按照出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算免、抵、退稅額，具體計(jì)算公式如下：

　　(1)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)

　　當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)

　　(2)計(jì)算應(yīng)退稅款

　　當(dāng)外商投資企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：

　?、佼?dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率時(shí)，

　　應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率

　?、诋?dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值<本季度出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率

　　應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

　　③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額

　　(2)以上計(jì)算公式中的有關(guān)說明：

　?、佼?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、谕鈪R人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。適用免、抵、退辦法的企業(yè)，月度申報(bào)退稅時(shí)使用的人民幣外匯牌價(jià)在季度匯總填報(bào)時(shí)不再重新折合計(jì)算。

　?、燮髽I(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷單上記載的離岸價(jià)不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按關(guān)單金額計(jì)算免抵退稅，對(duì)關(guān)單金額與金額大的差異部分應(yīng)照章征稅。

　?、墚?dāng)期應(yīng)納稅額是指月度應(yīng)納稅額。

　?、莞髟掠?jì)算的應(yīng)納稅額為正數(shù)時(shí)應(yīng)在稅務(wù)部門規(guī)定的征收期內(nèi)照章納稅。

　　⑥應(yīng)退稅款計(jì)算公式內(nèi)季度末應(yīng)納稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額均是指季度末最后一個(gè)月的應(yīng)納稅額。

　　⑦只有當(dāng)季度末最后一個(gè)月的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，才適用應(yīng)退稅額計(jì)算公式，其他月份的應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，只能結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣。

　?、喈?dāng)外商投資企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以下，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值。

　　舉例說明(由于免、抵、退稅辦法在季度末才計(jì)算應(yīng)退稅款，所以以下各例均以季度末最后一個(gè)月的出口銷售為例)

　　例1、當(dāng)期自產(chǎn)貨物出口銷售收入不足50%的情況下，計(jì)算免、抵、退稅款：

　　某鞋廠2000年3月份出口鞋40,000打，每打離岸價(jià)150美元，外匯人民幣外匯牌價(jià)1：8.2928元，內(nèi)銷收入56,000,000元，本期購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額13,800,000元，若該企業(yè)1季度合計(jì)出口銷售收入69,756,800元，總內(nèi)銷收入76,000,000元，鞋的退稅率為13%，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。

　　(1)3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)=40,0001508.2928=49,756,800(元)

　　(2)3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)=49,756,800(17%-13%)=1,990,272(元)

　　(3)3月份應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額)=56,000,00017%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元)

　　(4)3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，需計(jì)算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例=69,756,800(69,756,800+76,000,000)=47.86%

　　經(jīng)計(jì)算出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例47.86%，不足50%，當(dāng)期出口不予退稅，將未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2,289,728元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　例2、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)額小于免抵退稅額：

　　某鞋廠2000年3月份出口鞋30,000打，其中：(1)28,00打以FOB價(jià)成交，每打200美元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元;(2)2,000打以CIF價(jià)格成交，每打240美元，并每打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn)費(fèi)10元、傭金2元，人民幣外匯牌價(jià)1：8.2836元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項(xiàng)稅額為5,936,400元，當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10,800,000元。若該企業(yè)1季度總出口銷售收入69,838,796.80元，總內(nèi)銷收入54,920,000元，試計(jì)算該企業(yè)免抵退稅額。

　　(1)計(jì)算3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入

　　出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)+(到岸價(jià)格-運(yùn)輸費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)-傭金)外匯人民幣牌價(jià)=28,0002008.2836+2,000(240-20-10-2)8.2836=(5,600,000+416000)8.2836=49,834,137.60(元)

　　(2)3月份不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)=49,834,137.60(17%-13%)=1,993,365.50(元)

　　(3)3月份應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)=34,920,00017%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元)

　　(4)3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，需計(jì)算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例=自營(yíng)出口銷售收入(內(nèi)銷貨物銷售收入+自營(yíng)出口銷售收入)=69,838,796.80(54,920,000+69,838,796.80)=55.98%

　　(5)本季出口收入占50以上，季度末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值小于本季度出口貨物的離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率即：

　　2,870,234.50<69,838,796.8013%

　　2,870,234.50<9,079,043.58

　　應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

　　應(yīng)退稅額=2,870,234.50(元)

　　例3、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)額大于或等于免、抵、退稅額：

　　某鞋廠1999年3月份出口鞋40,000打，離岸價(jià)格為每打202美元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2848元，實(shí)現(xiàn)出口銷售收入66,941,184元，內(nèi)銷貨物銷售額20,000,000，進(jìn)項(xiàng)稅額16,000,000元。若該企業(yè)1季度合計(jì)出口銷售收入73,941,184元，合計(jì)內(nèi)銷收入30,000,000元，計(jì)算該鞋廠應(yīng)退稅額。

　　(1)3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入=40,0002028.2848=66,941,184(元)

　　(2)3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=66,941,184(17%-13%)=2,677,647.36(元)

　　(3)3月份應(yīng)納稅額=20,000,00017%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元)

　　(4)3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，計(jì)算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例=73,941,184(30,000,000+73,941,184)=71.14%

　　(5)季度末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值大于或等于本季度出口貨物的離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率，即：

　　9,922,352.64≥73,941,18413%

　　9,922,352.64≥9,612,353.92

　　應(yīng)退稅額為出口貨物的離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率，即：9,612,353.92元。

　　(6)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元)