21世紀網(wǎng)訊 “盈余公積、未分配利潤折股是否要繳納個稅？”這一問題在天龍光電的上市前后，人們不斷得到不同的答案。

上市之前，國稅總局對類似的案例給予了解釋，企業(yè)在在盈余公積、未分配利潤折股時，需要繳納個稅。然而，天龍光電在其招股書中花費大量篇幅，向投資者解釋了為什么盈余公積、未分配利潤折股無需繳納個稅，而其順利過會也引起了投行人士的迷惑—莫非政策又有新動向？

近日，財政部發(fā)布的《會計信息質(zhì)量檢查公告(第二十一號)》再次澄清了該問題。財政部認為，天龍光電2008年以盈余公積、未分配利潤折股，自然人股東未繳納個人所得稅789萬元。針對上述問題，財政部駐江蘇省財政監(jiān)察專員辦事處依法下達了處理決定，目前公司已按照要求進行整改，調(diào)整會計賬務(wù)，并補繳相關(guān)稅款。

對此，大連國有資產(chǎn)投資經(jīng)營集團有限公司資產(chǎn)運營部部長助理岳陽表示，財政部的這個公告，對于地方相關(guān)主管部門、律師、保薦機構(gòu)等來說，可以作為以后處理類似情況的權(quán)威的政策性意見。

政策理解不清

事情起源于2008年7月，天龍光電整體改制為股份有限公司，天龍光電股東以經(jīng)審計的凈資產(chǎn)進行折股。在此過程中，天龍光電沒有繳納個人所得稅。

天龍光電招股書顯示：本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上來說，股東未取得任何股息紅利性質(zhì)的收益，不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊資本的過程，法人股東常州諾亞科技有限公司無須就上述常州華盛天龍機械有限公司改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅，對于自然人股東也并不適用于國家稅務(wù)總局國稅發(fā)《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》文件應(yīng)繳個人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會產(chǎn)生應(yīng)納個人所得稅的義務(wù)。

招股書介紹說：目前我國現(xiàn)行法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定有限責任公司變更設(shè)立股份有限公司時，其自然人出資人應(yīng)該交納個人所得稅。因此，本次發(fā)行保薦機構(gòu)和發(fā)行人律師認為，在有限公司整體變更為股份公司時沒有發(fā)生法人和自然人股東的納稅義務(wù)。

2009年8月26日，天龍光電向金壇市地方稅務(wù)局提交了《關(guān)于常州華盛天龍機械有限公司進行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個人所得稅問題的請示》，就整體改制時“常州華盛天龍機械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機械有限公司的凈資產(chǎn)進行折股不需繳納個人所得稅”的事項提出申請，金壇市地方稅務(wù)局于2009年8月26日書面批復(fù)同意了該請示。”

一位投行人士在天龍光電上市之初表示：凈資產(chǎn)包含注冊資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。以凈資產(chǎn)折股，就自然人股東而言，對未分配利潤、盈余公積部分是要繳納所得稅，資本公積部分不需繳納。這個問題應(yīng)該是很明確的事情，稅務(wù)總局對此行為解釋很明確。天龍光電的案子真奇怪，是不是又有新的規(guī)定？

岳陽告訴記者，從本質(zhì)上講，有限責任公司整體變更時，盈余公積金及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)當作為“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。雖然沒有明文規(guī)定，但這個案例的本質(zhì)其實就是公司對自然人股東實施利潤分配，而后自然人股東用所得利潤對該公司進行增資，所以繳納個人所得稅應(yīng)無疑問。之所以出現(xiàn)上述的情況，一方面有企業(yè)對政策理解不清楚的原因，另一方面也有地方稅務(wù)機關(guān)、稅收優(yōu)惠政策的隨意性因素在里面。

出現(xiàn)上述明顯的漏洞，天龍光電為什么又能通過證監(jiān)會的審核？

岳陽表示：一方面，天龍光電的股東承諾，出現(xiàn)問題由其全部承擔，不會損害投資者的利益。另一方面，天龍光電的行為得到當?shù)囟悇?wù)主管部門的批復(fù)認可。證監(jiān)會側(cè)重于保護社會公眾投資者的利益，有上述承諾和批復(fù)，社會公眾股東的利益一般情況下不會受到直接的實質(zhì)性損害，并且涉及的金額并非很大，所以該問題未構(gòu)成影響其上市的實質(zhì)性硬傷。

據(jù)悉，2009年8月24日，天龍光電發(fā)行人7位自然人股東出具《承諾函》，承諾如今后國家出臺相應(yīng)的政策法規(guī)要求自然人股東就整體改制時的凈資產(chǎn)折股行為繳納個人所得稅，將按照稅務(wù)機關(guān)的要求以個人自有資金自行履行納稅義務(wù)，保證不因上述納稅義務(wù)的履行致使發(fā)行人和發(fā)行人上市后的公眾股東遭受任何損失。

岳陽表示，天龍光電一方面說自己不需要納稅，另一方面又做出一個承諾。既然覺得自己不需要納稅，就沒必要做承諾；做了承諾，只能說明自己的觀點站不住腳，說明自己不夠理直氣壯。

早有成例

事實上，盈余公積、未分配利潤折股是否需要繳納個人所得稅，目前已有不少的政策和解釋，具體的成例也有不少。

1998年6月4日，國家稅務(wù)總局針對青島地稅局《關(guān)于青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個人所得稅問題的請示》，發(fā)布了《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》。

《批復(fù)》表示：青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》精神，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準增資、公司股東會議通過后代扣代繳。

此外，同為上市公司的安諾其在上市過程也出現(xiàn)了和天龍光電類似的情況，不過其根據(jù)上海市的地方規(guī)定，承諾繳納個人所得稅，但暫緩履行。

根據(jù)上海市財政局、上海市發(fā)改委、上海市經(jīng)委、上海市地稅局和上海市經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于推進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的若干政策意見》和上海市地方稅務(wù)局《關(guān)于支持本市擬上市中小企業(yè)轉(zhuǎn)增股本具體操作辦法的通知》的相關(guān)規(guī)定，對列入上海證監(jiān)局擬上市輔導(dǎo)期中小企業(yè)名單的企業(yè)用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增為股本的，可向主管稅務(wù)機關(guān)備案后，在取得股權(quán)分紅派息時，一并繳納個人所得稅。

2008年11月15日，安諾其在辦理完畢輔導(dǎo)備案手續(xù)后，依據(jù)上述規(guī)定，向其主管稅務(wù)機關(guān)上海市青浦區(qū)國家稅務(wù)局辦理了轉(zhuǎn)增股本的備案登記手續(xù)，完備了暫緩征收個人所得稅的相關(guān)手續(xù)。

安諾其的律師認為，發(fā)行人整體變更設(shè)立時，各自然人股東就未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本部分負有納稅義務(wù)，就該部分納稅義務(wù)，各股東已通過備案方式向稅務(wù)機關(guān)明確，履行了必要的申報程序。根據(jù)上海市地方政府的相關(guān)規(guī)定，該部分納稅義務(wù)準以暫緩履行。

岳陽認為，對于自然人股東來說，出資成立企業(yè)的時候，在沒有股本溢價的情況下，企業(yè)初始凈資產(chǎn)等于股東的投資。企業(yè)開展經(jīng)營活動后，企業(yè)凈資產(chǎn)值逐步大于股東的原始投入，企業(yè)增值的實質(zhì)是企業(yè)為股東創(chuàng)造了剩余價值。不管這個剩余價值是在哪個會計科目上體現(xiàn)的，既然是剩余價值的實質(zhì)性的分配行為，那么就應(yīng)該納稅。