21世紀(jì)網(wǎng)訊 “盈余公積、未分配利潤折股是否要繳納個(gè)稅？”這一問題在天龍光電的上市前后，人們不斷得到不同的答案。

上市之前，國稅總局對(duì)類似的案例給予了解釋，企業(yè)在在盈余公積、未分配利潤折股時(shí)，需要繳納個(gè)稅。然而，天龍光電在其招股書中花費(fèi)大量篇幅，向投資者解釋了為什么盈余公積、未分配利潤折股無需繳納個(gè)稅，而其順利過會(huì)也引起了投行人士的迷惑—莫非政策又有新動(dòng)向？

近日，財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第二十一號(hào))》再次澄清了該問題。財(cái)政部認(rèn)為，天龍光電2008年以盈余公積、未分配利潤折股，自然人股東未繳納個(gè)人所得稅789萬元。針對(duì)上述問題，財(cái)政部駐江蘇省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處依法下達(dá)了處理決定，目前公司已按照要求進(jìn)行整改，調(diào)整會(huì)計(jì)賬務(wù)，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。

對(duì)此，大連國有資產(chǎn)投資經(jīng)營集團(tuán)有限公司資產(chǎn)運(yùn)營部部長(zhǎng)助理岳陽表示，財(cái)政部的這個(gè)公告，對(duì)于地方相關(guān)主管部門、律師、保薦機(jī)構(gòu)等來說，可以作為以后處理類似情況的權(quán)威的政策性意見。

政策理解不清

事情起源于2008年7月，天龍光電整體改制為股份有限公司，天龍光電股東以經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)進(jìn)行折股。在此過程中，天龍光電沒有繳納個(gè)人所得稅。

天龍光電招股書顯示：本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上來說，股東未取得任何股息紅利性質(zhì)的收益，不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的過程，法人股東常州諾亞科技有限公司無須就上述常州華盛天龍機(jī)械有限公司改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于自然人股東也并不適用于國家稅務(wù)總局國稅發(fā)《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》文件應(yīng)繳個(gè)人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納個(gè)人所得稅的義務(wù)。

招股書介紹說：目前我國現(xiàn)行法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定有限責(zé)任公司變更設(shè)立股份有限公司時(shí)，其自然人出資人應(yīng)該交納個(gè)人所得稅。因此，本次發(fā)行保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師認(rèn)為，在有限公司整體變更為股份公司時(shí)沒有發(fā)生法人和自然人股東的納稅義務(wù)。

2009年8月26日，天龍光電向金壇市地方稅務(wù)局提交了《關(guān)于常州華盛天龍機(jī)械有限公司進(jìn)行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》，就整體改制時(shí)“常州華盛天龍機(jī)械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機(jī)械有限公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行折股不需繳納個(gè)人所得稅”的事項(xiàng)提出申請(qǐng)，金壇市地方稅務(wù)局于2009年8月26日書面批復(fù)同意了該請(qǐng)示。”

一位投行人士在天龍光電上市之初表示：凈資產(chǎn)包含注冊(cè)資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。以凈資產(chǎn)折股，就自然人股東而言，對(duì)未分配利潤、盈余公積部分是要繳納所得稅，資本公積部分不需繳納。這個(gè)問題應(yīng)該是很明確的事情，稅務(wù)總局對(duì)此行為解釋很明確。天龍光電的案子真奇怪，是不是又有新的規(guī)定？

岳陽告訴記者，從本質(zhì)上講，有限責(zé)任公司整體變更時(shí)，盈余公積金及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。雖然沒有明文規(guī)定，但這個(gè)案例的本質(zhì)其實(shí)就是公司對(duì)自然人股東實(shí)施利潤分配，而后自然人股東用所得利潤對(duì)該公司進(jìn)行增資，所以繳納個(gè)人所得稅應(yīng)無疑問。之所以出現(xiàn)上述的情況，一方面有企業(yè)對(duì)政策理解不清楚的原因，另一方面也有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收優(yōu)惠政策的隨意性因素在里面。

出現(xiàn)上述明顯的漏洞，天龍光電為什么又能通過證監(jiān)會(huì)的審核？

岳陽表示：一方面，天龍光電的股東承諾，出現(xiàn)問題由其全部承擔(dān)，不會(huì)損害投資者的利益。另一方面，天龍光電的行為得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的批復(fù)認(rèn)可。證監(jiān)會(huì)側(cè)重于保護(hù)社會(huì)公眾投資者的利益，有上述承諾和批復(fù)，社會(huì)公眾股東的利益一般情況下不會(huì)受到直接的實(shí)質(zhì)性損害，并且涉及的金額并非很大，所以該問題未構(gòu)成影響其上市的實(shí)質(zhì)性硬傷。

據(jù)悉，2009年8月24日，天龍光電發(fā)行人7位自然人股東出具《承諾函》，承諾如今后國家出臺(tái)相應(yīng)的政策法規(guī)要求自然人股東就整體改制時(shí)的凈資產(chǎn)折股行為繳納個(gè)人所得稅，將按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求以個(gè)人自有資金自行履行納稅義務(wù)，保證不因上述納稅義務(wù)的履行致使發(fā)行人和發(fā)行人上市后的公眾股東遭受任何損失。

岳陽表示，天龍光電一方面說自己不需要納稅，另一方面又做出一個(gè)承諾。既然覺得自己不需要納稅，就沒必要做承諾；做了承諾，只能說明自己的觀點(diǎn)站不住腳，說明自己不夠理直氣壯。

早有成例

事實(shí)上，盈余公積、未分配利潤折股是否需要繳納個(gè)人所得稅，目前已有不少的政策和解釋，具體的成例也有不少。

1998年6月4日，國家稅務(wù)總局針對(duì)青島地稅局《關(guān)于青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》，發(fā)布了《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》。

《批復(fù)》表示：青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議通過后代扣代繳。

此外，同為上市公司的安諾其在上市過程也出現(xiàn)了和天龍光電類似的情況，不過其根據(jù)上海市的地方規(guī)定，承諾繳納個(gè)人所得稅，但暫緩履行。

根據(jù)上海市財(cái)政局、上海市發(fā)改委、上海市經(jīng)委、上海市地稅局和上海市經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的若干政策意見》和上海市地方稅務(wù)局《關(guān)于支持本市擬上市中小企業(yè)轉(zhuǎn)增股本具體操作辦法的通知》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)列入上海證監(jiān)局?jǐn)M上市輔導(dǎo)期中小企業(yè)名單的企業(yè)用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增為股本的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在取得股權(quán)分紅派息時(shí)，一并繳納個(gè)人所得稅。

2008年11月15日，安諾其在辦理完畢輔導(dǎo)備案手續(xù)后，依據(jù)上述規(guī)定，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上海市青浦區(qū)國家稅務(wù)局辦理了轉(zhuǎn)增股本的備案登記手續(xù)，完備了暫緩征收個(gè)人所得稅的相關(guān)手續(xù)。

安諾其的律師認(rèn)為，發(fā)行人整體變更設(shè)立時(shí)，各自然人股東就未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本部分負(fù)有納稅義務(wù)，就該部分納稅義務(wù)，各股東已通過備案方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)明確，履行了必要的申報(bào)程序。根據(jù)上海市地方政府的相關(guān)規(guī)定，該部分納稅義務(wù)準(zhǔn)以暫緩履行。

岳陽認(rèn)為，對(duì)于自然人股東來說，出資成立企業(yè)的時(shí)候，在沒有股本溢價(jià)的情況下，企業(yè)初始凈資產(chǎn)等于股東的投資。企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)后，企業(yè)凈資產(chǎn)值逐步大于股東的原始投入，企業(yè)增值的實(shí)質(zhì)是企業(yè)為股東創(chuàng)造了剩余價(jià)值。不管這個(gè)剩余價(jià)值是在哪個(gè)會(huì)計(jì)科目上體現(xiàn)的，既然是剩余價(jià)值的實(shí)質(zhì)性的分配行為，那么就應(yīng)該納稅。